确认汇率是申报日期还是出口日期(出口开票时的汇率是根据报关单的申报日期开，还是出口日期开？申报日期和出口日期不在一个月_

出口开票时的汇率是根据报关单的申报日期开，还是出口日期开？申报日期和出口日期不在一个月_实务_财税问答-正保会计网校(原中华会计网校)_手机版

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外贸企业出口销售收入的确认是出口报关单上的出口日期?

出口报关单上面的出口日期是船开的日期！

出口销售收入如何确认 - 会计教练

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一般来说，出口企业确认销售收入需要以离岸价作为确认的标准，那么具体出口销售收入如何确认呢?不知道的小伙伴们不要担心，小编对此进行了系统详细的总结归纳，供小伙伴们参考学习，接下来就跟着小编来具体看一下操作流程吧!

一般来说，出口企业确认销售收入需要以离岸价作为确认的标准，那么具体出口销售收入如何确认呢?不知道的小伙伴们不要担心，小编对此进行了系统详细的总结归纳，供小伙伴们参考学习，接下来就跟着小编来具体看一下操作流程吧!

根据原财商字1995620号规定，企业出口的销售收入一律按照离岸价作为标准。如果出口合同规定不以离岸价为准，再出口商品离岸后支付的运费、保险费、佣金冲减出口销售收入。但是这则规定已经废除了，因此到目前位置尚未有明确的文件对出口收入金额如何确定做出要求。那么，下面我们就来看看目前常见的几种确认方法：

1、以FOB金额确认收入，运保费代收代付

在实务操作中，这种方法是多数企业来确认出口收入的。对于非FOB成交的，其运保费采用代收代付的方法处理，即在记账时直接折算处FOB金额确认收入，将运保费计入其他应付款，支付运保费时再去冲减其他应付款。那么，为什么用这种模式?

(1)出口退税采用离岸价计算(外贸企业虽然不用离岸价退税，但是用离岸价计算换汇成本)，企业采用离岸价作为收入确认依据，主要是在退税申报时，企业申报的离岸价要与海关的统计美元价一致(允许5%的差异);

(2)第二个原因就是很多出口企业和他们的财务人员都一厢情愿的认为运保费应由客户承担，出口企业知识代收代付，但实际上运保费真的是客户来承担的吗?如果用FOB方法成交，那运保费是要客户承担，有时候客户为省事直接将运保费和货款一起支付给企业，让企业代付运保费，这种情况才是客户承担;而如果用CFR、CIF的方式成交，运保费就不是客户的事情了，需要企业承担，这种方式下企业在向客户报价的时候，将运保费也摊进货值中了，就算没有摊进，一般也会在合同和**中单列运保费，这时候向客户收取的运保费实际上都会比企业支付的要多(少数情况会少)，这种情况显然不能由客户承担运保费了。

(3)根据会计准则收入确认5条件判断。FOB、CFR、CIF等风险转移为货物转运到穿上，即完成货物风险以控制权的转移，同时收入已经成为可靠计量，相关的经济利益能够流入企业，符合收入确认条件。但是实际上该货物的风险及控制并没有转移给客户(客户没收到货时风险还在企业，或者客户弃货，企业还是控制该货物的);还有一些成交方式比如DDP、DAP、DAT等，交货的地点和风险转移到目的港或目的地，这中方式就不能按照FOB来确认了。

因此按照FOB确认收入也不是那么靠谱的。采用FOB金额来确认收入，也是为了在实务操作中能和增值税销售额和退税一致。

还有一些企业采用冲减收入，其实质也是FOB金额确认收入，这是按照原财商字1995620号的规定，即先按成交金额确认收入，等运保费确认之后再用运保费冲减收入。冲减收入的方法有两种：

(1)按照报关运保费，即报关单显示的运保费冲减，这种情况下如果出现报关运保费额实际支付的不一样，其差额调整到销售费用中;

还有一小部分企业是用直接成交金额来确认收入，把运保费作为价外费来处理，支付的运保费直接进费用。

那么，你是哪种方式来进行收入确认的呢?目前没有明确的文件或者法律法规作为依据来确认出口收入，那么，就只能选择一个适合自己的了。

一是出口销售收入的确认，以货物报关离境为准(出口报关单上的出口日期，注意，是出口日期，不是申报日期)，进行相关的申报工作，录入相关的会计分录。

二是申报及确认出口销售收入时，外币汇率的确认以报关单上的出口日期为准，两种方法：

一种是报关单上的出口日期的当月1号;第二种是报关单上的出口日期的当日，一律以中国银行的外汇牌价的基准价入账。且一旦确定了外币汇率的方法，一年内不允许变动。

三是实际收汇时，与入账金额之间的差额，走“汇兑损益”会计科目。公司增值税纳税申报时已经使用了七月份汇率,调整下期的外销收入账和增值税纳税申报表。

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如何确定出口退税汇率

看入账的时候按什么汇率，如果账务处理的时候按即时汇率，那么申报也要一样，最终要保证账面数字和申报数字，外币、汇率、折算人民币数字完全一致。【拓展资料】一、每月出口的退税申报的汇率在哪里查询？每月出口退税申报的汇率在税务*或者税务*网站查询。出口企业申请出口退税，不仅要如实填报出口产品退税申请表，还要附送有关资料。出口产品退税申请表的内容，除了申请单位名称、企业性质、开户银行及账号外，要分产品填报出口产品名称、代理出口产品证、编号、向中国银行交单日期；出口货物报关单编号、出口产品计量单位、销售数量、购进价格总额、进货费用扣除率、应扣除进货费用金额、计算退税价格总额、适用退税率和应退税额等。附送的资料包括出口货物报关单、出口**、代理出口产品证明等。二、出口退税率以哪个月1号为准？通常会计计算出口退税汇率，是以收汇当日的国人民银行公布的人民币外汇牌价银行买入价为准。企业在处理外币交易和对外币财务报表进行折算时，应当采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额反映；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。三、关于出口不退税商品的问题？1、退税率为零的出口商品，要按视同内销来缴纳增值税，销项金额=报关金额*报关日汇率/1.17*17%，其内购时如果得到的是增值税专用**的话，可以进行抵扣；2、已交的出口关税进“应交税费——应交关税”科目，与增值税无关。

出口销售收入税金怎么确认？

一是出口销售收入的确认，以货物报关离境为准（出口报关单上的出口日期，注意，是出口日期，不是申报日期），进行相关的申报工作，录入相关的会计分录。 　　二是申报及确认出口销售收入时，外币汇率的确认以报关单上的出口日期为准，两种方法： 　　一种是报关单上的出口日期的当月1号；第二种是报关单上的出口日期的当日，一律以中国银行的外汇牌价的基准价入账。且一旦确定了外币汇率的方法，一年内不允许变动。 　　三是实际收汇时，与入账金额之间的差额，走“汇兑损益”会计科目。公司增值税纳税申报时已经使用了七月份汇率,调整下期的外销收入账和增值税纳税申报表。

每月出口退税申报的汇率在哪里查询

每月出口退税申报的汇率在税务*或者税务*网站查询。出口企业申请出口退税，不仅要如实填报出口产品退税申请表，还要附送有关资料。出口产品退税申请表的内容，除了申请单位名称、企业性质、开户银行及账号外，要分产品填报出口产品名称、代理出口产品证、编号、向中国银行交单日期；出口货物报关单编号、出口产品计量单位、销售数量、购进价格总额、进货费用扣除率、应扣除进货费用金额、计算退税价格总额、适用退税率和应退税额等。附送的资料包括出口货物报关单、出口**、代理出口产品证明等。扩展资料：所需材料1、自有外贸经营权的出口企业自有外贸经营权的出口企业应在规定时间内携带有关单证向税务机关申报办理出口货物退(免)手续。出口退税随附的材料包括以下的全部或部分单证：出口货物报关单(出口退税联)、出口销售**、进货**、结汇水单或收汇通知书、出口货物运单和出口保险单、加工单位申报资料、产品征税证明、出口收汇核销单(出口退税专用)及其他所需材料。2、委托外贸企业代理出口的企业委托外贸企业代理出口的货物，一律在委托方退(免)税。委托方在申请办理退(免)税时，必须提供以下的全部或部分凭证资料：代理出口货物证明、受托方代理出口的出口货物报关单(出口退税联)、出口收汇核销单(出口退税专用)、代理出口协议副本、销售账及其他所需材料。参考资料来源：百度百科-出口退税申报

【权威解读】《营业税改征增值税试点实施办法》（下）

　　第二十六条 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总*有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　增值税扣税凭证，是指增值税专用**、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购**、农产品销售**和完税凭证。

　　纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者**。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

解读

　　本条对纳税人取得的增值税扣税凭证抵扣进项税额的基本原则予以了明确。

　　我国自94年实行增值税改革以来，为加强增值税管理（包括对增值税专用**以及其他增值税扣税凭证的抵扣管理）陆续出台了若干税收规定，其中的一些税收规定目前仍然有效。这次营业税改征增值税试点纳税人发生的增值税涉税问题，除了应按照《试点实施办法》、《试点有关事项的规定》等有关试点税收政策执行以外，涉及上述原有增值税政策规定的，也应当依照执行。因此，试点纳税人需注意这一原则，其中在增值税进项税额抵扣方面，应重点关注如下规定：

　　一、《增值税专用**使用规定》

　　《增值税专用**使用规定》是增值税一般纳税人如何领购、开具、缴销、报税、认证、抵扣增值税专用**等有关问题的具体规定。

　　2015年4月1日起，全国范围内开始分步全面推行增值税**升级版，纳税人将通过升级版开具**。

　　2016年1月1日起，货物运输业增值税专用**停止发售。为方便纳税人**使用衔接，货物运输业增值税专用**最迟可以使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用。

　　二、关于增值税扣税凭证抵扣期限有关规定

　　（一）增值税专用**

　　增值税一般纳税人取得的增值税专用**（包括：《增值税专用**》、税控《机动车销售统一**》），应在开具之日起180日内办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（当月认证当月抵扣）

　　自2016年3月1日起，对纳税信用A级增值税一般纳税人取消增值税专用**扫描认证，通过增值税**查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税**信息。

　　（二）海关进口增值税专用缴款书

　　自2013年7月1日起，增值税一般纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，需经税务机关稽核比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣。增纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，应自开具之日起180天内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（电子数据），申请稽核比对。

　　（三）未在规定期限内认证或者申报抵扣的情况

　　增值税一般纳税人取得的增值税专用**（包括：《增值税专用**》、税控《机动车销售统一**》）以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证或者申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。国家税务总*另有规定的除外。

　　第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

　　（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

　　纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

　　（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

　　（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

　　（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

　　（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

　　纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

　　（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

　　（七）财政部和国家税务总*规定的其他情形。

　　本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

解读

　　本条规定了不得抵扣的进项税额的种类。

　　一、一般原则

　　对纳税人用于适用简易计税方法计税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产的进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　二、固定资产、无形资产、不动产进项税额的处理原则

　　对纳税人涉及的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产项目的进项税额，凡发生专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费项目的，该进项税额不得予以抵扣；发生兼用于增值税应税项目和上述项目情况的，该进项税额准予全部抵扣。

　　三、其他权益性无形资产的处理原则

　　纳税人购进其他权益性无形资产无论是专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，还是兼用于上述项目，均可以抵扣进项税额。

　　四、关于非正常损失

　　虽然取得合法的扣税凭证，但非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务；非正常损失的不动产（包括不动产在建工程），以及该不动产（包括不动产在建工程）所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，上述所涉及的购进进项税额不得抵扣。

　　非正常损失按第二十八条执行。

　　五、其他项目

　　一般意义上，旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务主要接受对象是个人。对于一般纳税人购买的旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，难以准确的界定接受劳务的对象是企业还是个人，因此，一般纳税人购进的旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　纳税人购买应征消费税的摩托车、汽车、游艇取得的进项税额允许按规定抵扣。

　　纳税人购买住宿服务取得的进项税额允许按规定抵扣。

　　第二十八条 不动产、无形资产的具体范围，按照本办法所附的《销售服务、无形资产或者不动产注释》执行。

　　固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。

　　非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

解读

　　本条是对固定资产、非正常损失等情况的解释：

　　固定资产是从会计核算角度对某一类货物的概括性称呼，其本质仍然是货物，在固定资产划分上，税法与会计的标准并不完全一致。目前税法对固定资产的规定为，使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。和会计准则相比，不包括不动产及不动产在建工程（准则中固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，并且使用寿命超过一个会计年度）。

　　非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。这些非正常损失是由纳税人自身原因造成导致征税对象实体的灭失，其损失应由纳税人自行承担。

　　第二十九条 适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

　　不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额

　　主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

解读

　　本条规定了兼营简易计税方法计税项目、免税项目而无法划分的进项税额的划分公式。主要有以下情况：

　　一、在纳税人现实生产经营活动中，兼营行为是很常见的，经常出现进项税额不能准确划分的情形。比较典型的就是耗用的水和电力。但同时也有很多进项税额时可以划分清楚用途的，比如：纳税人购进的一些原材料，用途是确定的，所对应的进项税额也就可以准确划分。因此，本条的公式只是对不能准确划分的进项税额进行划分计算的方法，对于能够准确划分的进项税额，直接按照归属进行区分。因此，纳税人全部不得抵扣的进项税额应按照下列公式计算：

　　纳税人全部不得抵扣的进项税额＝当期可以直接划分的不得抵扣的进项税额+当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免税增值税项目销售额）÷当期全部销售额

　　二、纳税人计算进项税额转出应按月进行，但由于月度间取得进项税额的不均衡性，有可能会造成按月计算的进项转出数失真，因此，主管税务机关可在年度终了对纳税人进项转出进行清算，对相应差异进行调整。

　　第三十条 已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生本办法第二十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

解读

　　本条规定了纳税人购进货物（不含固定资产）、劳务、服务已抵扣进项税额的扣减问题，并确定了扣减进项税额应按当期实际成本的原则。

　　一、对于能够确定的进项税额，如：购进后直接发生非正常损失的，应将相应的进项税额直接从当期进项税额中扣减；

　　二、对于无法确定的进项税额，如：非正常损失的在产品，应按照该在产品成本计算对应的各类进项税额从当期进项税额中扣减。

　　第三十一条 已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

　　不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率

　　固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。

解读

　　本条是对已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生《试点实施办法》第二十七条所列情形，不得抵扣进项税额如何计算的规定。

　　第三十二条 纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。

解读

　　本条是对纳税人扣减销项税额和进项税额的规定。

　　其中：涉及已开具的增值税专用**，如发生销货退回、开票有误、应税行为中止以及**抵扣联、**联均无法认证等情形但不符合作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用**的，必须按国家税务总*公告2015年第19号规定的以下方法处理：

　　专用**已交付购买方，购买方可在增值税专用**系统升级版中填开并上传《开具红字增值税专用**信息表》（以下统称《信息表》）。《信息表》所对应的蓝字专用**应经税务机关认证（所购货物或服务等不属于增值税扣税项目范围的除外）。经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，购买方在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字专用**信息，应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用**后，与《信息表》一并作为记账凭证；经认证结果“无法认证”、“纳税人识别号认证不符”、“专用**代码、号码认证不符”，以及所购货物或服务不属于增值税扣税项目范围的，购买方不列入进项税额，不作进项税额转出，填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用**信息。

　　专用**尚未交付购买方或者购买方拒收的，销售方应于专用**认证期限内在增值税**系统升级版中填开并上传《信息表》。

　　主管税务机关通过网络接收纳税人上传的《信息表》，系统自动校验通过后，生成带有“红字**信息表编号”的《信息表》，并将信息同步至纳税人端系统中。

　　销售方凭税务机关校验通过的《信息表》开具红字专用**，在增值税**系统升级版中以销项负数开具。红字专用**应与《信息表》一一对应。

　　纳税人也可凭《信息表》电子信息或纸质资料到税务机关对《信息表》内容进行系统校验。

　　纳税人需要开具红字增值税普通**的，可以在所对应的蓝字**金额范围内开具多份红字**。红字机动车销售统一**需与原蓝字机动车销售统一**一一对应。

　　第三十三条 有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用**：

　　（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。

　　（二）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。

解读

　　为了加强对一般纳税人的管理，防止利用一般纳税人和小规模纳税人的两种不同的征税办法达到少缴税款的情况发生，《试点实施办法》沿用了增值税暂行条例的有关规定：对一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，以及应当登记一般纳税人资格而未登记的（如：年销售额超过小规模纳税人标准但未登记一般纳税人资格的），要按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用**。

第三节 简易计税方法

　　第三十四条 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

　　应纳税额=销售额×征收率

解读

　　本条所称销售额为不含税销售额。小规模纳税人一律采用简易计税方法计税，一般纳税人提供的特定应税服务可以选择适用简易计税方法。

　　采取简易计税方法计算应纳税额时，不得抵扣进项税额。

　　第三十五条 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

　　销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

解读

　　本条具体规定了简易计税方法中如何将含税销售额换算为不含税销售额。

　　如：某试点纳税人提供餐饮服务共收取103元，在计算时应先换算为不含税销售额，即：不含税销售额=103元÷（1+3%）=100元，则增值税应纳税额=100元×3%=3元。

　　和原营业税计税方法的区别：原营业税应纳税额=103×5%=5.15元

　　第三十六条 纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。

解读

　　本条是对纳税人发生适用简易计税方法计税的应税行为扣减销售额的规定。

　　对小规模纳税人以及选择简易计税方法计税的一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产并收取价款后，发生销售中止、折让或者退回的，依照本条规定将所退的款项扣减当期销售额。若已申请代开或已自行开具增值税专用**的，按照开具红字专用**的方法处理。

　　例如：某小规模纳税人仅经营某项应税服务，2015年5月发生一笔销售额为1000元的业务并就此缴纳税额，6月该业务由于合理原因发生退款。（销售额皆为不含税销售额且不考虑小微企业政策因素）

　　第一种情况：6月该应税服务销售额为5000元：

　　在6月的销售额中扣除退款的1000元，6月最终的计税销售额为5000-1000=4000元，6月交纳的增值税为4000×3%=120元。

　　第二种情况：6月该应税服务销售额为600元，7月该应税服务销售额为5000元：

　　6月的销售额中扣除退款中的600元，6月最终的计税销售额为600-600=0元，6月应纳增值税额为0×3%=0元；6月销售额不足扣减而多缴的税款为400×3%=12元，可以从以后纳税期扣减应纳税额。7月企业实际缴纳的税额为5000×3%-12=138元。

第四节 销售额的确定

　　第三十七条 销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总*另有规定的除外。

　　价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：

　　（一）代为收取并符合本办法第十条规定的**性基金或者行政事业性收费。

　　（二）以委托方名义开具**代委托方收取的款项。

解读

　　本条是对应税行为的销售额的规定。

　　关于价外费用的具体范围，增值税暂行条例实施细则做了较详尽的列举，但是由于纳税人实际业务的复杂性，仍然会存在列举不尽的情况。因此，本条规定只对价外费用进行了概括性描述,没有进行逐一列举。同时，本条明确了对符合条件的**性基金和行政事业性收费，以及以委托方名义开具**代委托方收取的款项不属于价外费用范畴的规定。

　　第三十八条 销售额以人民币计算。

　　纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合**民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。

解读

　　本条明确了销售额应当以人民币计算的基本原则。包括如下两项要求：

　　一、销售额应当以人民币计算。纳税人以外币结算销售额的，应当折合**民币计算。

　　二、纳税人可以选择以销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价作为折合率，但应当在事先确定采用何种折合率，且确定后12个月内不得变更。

　　第三十九条 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

解读

　　本条规定了纳税人提供适用不同税率或者征税率的销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产（即：兼营行为）的税收处理原则。即：应当分别核算销售额；未分别核算的，从高适用税率。

　　1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

　　2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。

　　3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

　　例如：某试点一般纳税人既有不动产销售业务，又有经纪代理业务，（两项业务不属于混合销售），如果该纳税人能够分别核算上述两项应税行为的销售额，则销售不动产适用11%的增值税税率，提供经纪代理服务适用6%的增值税税率；如果该纳税人没有分别核算上述两项应税行为的销售额，则销售不动产和提供经纪代理服务均从高适用11%的增值税税率。

　　第四十条 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

　　本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

解读

　　本条是对混合销售行为的规定。

　　沿用了增值税和营业税有关混合销售的管理，即只有当一项销售行为既涉及服务又涉及货物时，才认定为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

　　混合销售行为成立的行为标准有两点，一是其销售行为必须是一项；二是该项行为必须即涉及服务又涉及货物，其“货物”是指增值税税法中规定的有形动产，包括电力、热力和气体；服务是指属于改征范围的交通运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等。

　　我们在确定混合销售是否成立时，其行为标准中的上述两点必须是同时存在，如果一项销售行为只涉及销售服务，不涉及货物，这种行为就不是混合销售行为；反之，如果涉及销售服务和涉及货物的行为，不是存在一项销售行为之中，这种行为也不是混合销售行为。

　　如：生产货物的单位，在销售货物的同时附带运输，其销售货物及提供运输的行为属于混合销售行为，所收取的货物款项及运输费用应一律按销售货物计算缴纳增值税。

　　第四十一条 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。

解读

　　这一规定是为了使纳税人能够准确核算和反映免税、减税项目的销售额，将分别核算作为纳税人减免税的前置条件。未分别核算销售额的，按照《试点实施办法》的规定，不得享受免税、减税优惠。

　　第四十二条 纳税人发生应税行为，开具增值税专用**后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总*的规定开具红字增值税专用**；未按照规定开具红字增值税专用**的，不得按照本办法第三十二条和第三十六条的规定扣减销项税额或者销售额。

解读

　　本条是对一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产发生退款等情形而扣减销项税额或者销售额和进项税额以及开具红字专用**的规定。这一条款体现了权利与义务对等的原则，从销售方的角度看，发生退款时，计算征收增值税的销售额减少，因此可以扣减自己的销项税额，减少纳税义务。而从购买方的角度看，发生退款时对方应纳增值税减少，相应要扣减自己的进项税额。这样做，可以保证销售方按照扣减后的税额计税，购买方同样按照扣减后的进项税额申报抵扣，避免销售方减少了销项税额但购买方不减少进项税额的情况发生，保证国家税款能够足额征收。

　　本条所述纳税人销售服务、无形资产或者不动产，开具增值税专用**情况，既包括一般纳税人自行开具增值税专用**，也包括小规模纳税人委托税务机关代开增值税专用**。

　　第四十三条 纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张**上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张**上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。

解读

　　本条是关于纳税人采取折扣方式提供应税服务如何征税的规定。

　　一、纳税人采取折扣方式销售服务、无形资产或者不动产的，如果将价款和折扣额在同一张**上分别注明的，纳税人可以按价款减除折扣额后的金额作为销售额计算缴纳增值税；如果没有在同一张**上分别注明的，纳税人不得按价款减除折扣额后的金额作为销售额，应按价款作为销售额计算缴纳增值税。

　　例如：纳税人提供应税服务的价款为100元、折扣额为10元，如果将价款和折扣额在同一张**上分别注明的，以90元为销售额；如果未在同一张**上分别注明的，以100元为销售额。

　　二、纳税人采取折扣方式销售服务、无形资产或者不动产，价款和折扣额在同一张**上分别注明是指价款和折扣额在同一张**上的“金额”栏分别注明的，以折扣后的价款为销售额征收增值税。未在同一张**“金额”栏注明折扣额，而仅在**的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从价款中减除。

　　第四十四条 纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十四条所列行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：

　　（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

　　（二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

　　（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

　　组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

　　成本利润率由国家税务总*确定。

　　不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。

解读

　　一、适用本条规定的情况包括如下三种：

　　（一）销售服务、无形资产或者不动产的价格明显偏低且不具有合理商业目的的；

　　（二）销售服务、无形资产或者不动产的价格明显偏高且不具有合理商业目的的；

　　（三）发生《试点实施办法》第十四条所列视同销售服务、无形资产或者不动产而无销售额的。

　　二、发生上述情况的，主管税务机关有权确定纳税人所销售服务、无形资产或者不动产的销售额，但应按照下列顺序确定：

　　（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定；

　　（二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定；

　　（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

　　组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

　　“不具有合理商业目的”是指主要目的在于获得包括减少、免除、推迟缴纳税款或者税法规定的其他支付款项，或者增加返还、退税收入或者税法规定的其他收入款项等税收利益。

第五章 纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点

　　第四十五条增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：

　　（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具**的，为开具**的当天。

　　收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

　　取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

　　（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

　　（三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。

　　（四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

　　（五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

解读

　　本条是关于纳税义务发生时间确认原则的规定。

　　一、先开具**的，纳税义务发生时间为开具**的当天。

　　不论是否收取款项或提供服务，如果纳税人发生应税行为时先开具**，其纳税义务发生时间为开具**的当天。

　　二、收讫销售款项，是指纳税人发生应税行为过程中或者完成后收到款项。

　　（一）按照收讫销售款项确认应税行为纳税义务发生时间的，应以发生应税行为为前提；

　　（二）收讫销售款项，是指在应税行为开始提供后收到的款项，包括在应税行为发生过程中或者完成后收取的款项；

　　（三）除了提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式外，在发生应税行为之前收到的款项不属于收讫销售款项，不能按照该时间确认纳税义务发生。

　　三、取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。

　　取得索取销售款项凭据的当天按照如下顺序掌握：

　　（一）签订了书面合同且书面合同确定了付款日期的，按照书面合同确定的付款日期的当天确认纳税义务发生；

　　（二）未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，按照应税服务完成的当天确认纳税义务发生。

　　四、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

　　纳税人提供有形动产租赁服务与提供其它应税服务的处理原则有所不同，如果纳税人采取预收款方式的，以收到预收款的当天作为纳税义务发生时间。例如：某试点纳税人出租一辆小轿车，租金5000元/月，一次性预收了对方一年的租金共60000元，则应在收到60000元租金的当天确认纳税义务发生，并按60000元确认收入。而不能将60000元租金采取按月分摊确认收入的方法，也不能在该业务完成后再确认收入。

　　五、纳税人从事金融商品转让，为金融商品所有权转移的当天。

　　六、纳税人发生《试点实施办法》第十四条视同发生应税行为的，其纳税义务发生时间为应税行为完成的当天。

　　第四十六条 增值税纳税地点为：

　　（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总*或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

　　（二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

　　（三）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。

　　（四）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

解读

　　本条明确了固定业户、非固定业户、其他个人以及扣缴义务人的纳税地点问题。

　　一、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

　　根据税收属地管辖原则，固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税，这是一般性规定。这里的机构所在地是指纳税人的注册登记地。如果固定业户设有分支机构，且不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税。经财政部和国家税务总*或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。具体审批权限如下：

　　（一）总机构和分支机构不在同一省、自治区、直辖市的，经财政部和国家税务总*批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

　　（二）总机构和分支机构不在同一县(市)，但在同一省、自治区、直辖市范围内的，经省、自治区、直辖市财政厅（*）、国家税务*审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

　　二、非固定业户应当向应税行为发生地的主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

　　三、其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地税务机关申报纳税。既维持各地原来的财政收入不变，也保证征管质量，促进各地税务机关征管积极性。

　　四、为促使扣缴义务人履行扣缴义务，同时方便其申报缴纳所扣缴税款，本条规定扣缴义务人向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

　　第四十七条 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总*规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

　　纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

　　扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。

解读

　　本条是关于增值税的纳税期限的规定。

　　目前我市纳税人增值税纳税期限如下：

　　一、增值税一般纳税人提供应税服务的(除另有规定以外)，以1个月为1个纳税期，并自期满之日起15日内申报纳税。

　　二、增值税小规模纳税人（《试点实施办法》规定的其他个人除外）提供应税服务的，原则上以1个季度为1个纳税期，并自季满之日起15日内申报纳税。

　　三、《试点实施办法》规定的其他个人提供应税服务的，实行按次纳税。

　　四、财政部和国家税务总*另有规定的，按规定执行。

第六章 税收减免的处理

　　第四十八条 纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。

　　纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率规定的，纳税人可以选择适用免税或者零税率。

解读

　　本条是对税收减免处理的规定。现行的增值税税收优惠主要包括：直接免税、减征税款、即征即退（税务机关负责退税）、先征后返（财政部门负责退税）等形式。销售服务、无形资产或者不动产由营业税改征增值税后，为实现试点纳税人原享受的营业税优惠政策平稳过渡，《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》明确了在试点期间试点纳税人可以享受的有关增值税优惠政策。

　　试点纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。

　　要理解本条规定还需注意以下几个方面：

　　一、放弃免税权的增值税一般纳税人发生应税行为可以开具增值税专用**。

　　二、纳税人一经放弃免税权，其提发生的全部应税行为均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的对象选择部分应税行为放弃免税权。

　　三、纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物、加工修理修配劳务或者应税行为所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。

　　第四十九条 个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。

　　增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。

解读

　　本条是关于增值税起征点的规定

　　一、适用范围

　　增值税起征点仅适用于个体工商户小规模纳税人纳税的和其他个人。

　　二、销售额的确定

　　增值税起征点所称的销售额不包括其应纳税额，即不含税销售额。

　　三、达到增值税起征点的征税规定

　　纳税人达到增值税起征点的，应全额计算缴纳增值税，不应仅就超过增值税起征点的部分计算缴纳增值税。

　　例如：纳税人提供应税服务的起征点为20000元，某个体工商户（小规模纳税人）本月取得餐饮服务收入40000元（含税），该个体工商户本月应缴纳多少增值税？

　　分析：因为提供应税服务的起征点为40000元，该个体工商户本月餐饮服务不含税收入为40000÷（1+3%）=38834.95元。餐饮服务取得的收入超过起征点，全额征税。应纳税额=38834.95*3%=1165.05元。

　　第五十条 增值税起征点幅度如下:

　　（一）按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）。

　　（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。

　　起征点的调整由财政部和国家税务总*规定。省、自治区、直辖市财政厅（*）和国家税务*应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总*备案。

　　对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。2017年12月31日前，对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。

解读

　　本条第一款是关于增值税起征点幅度规定。

　　我市适用的增值税起征点如下：

　　一、销售货物的，为月应税销售额20000元；

　　二、销售应税劳务的，为月应税销售额20000元；

　　三、提供应税服务的，为月应税销售额20000元；

　　四、按次纳税的，为每次（日）销售额500元。

　　另外，本条第三款还增加了月销售额未达到3万元的小规模纳税人2017年12月31日前免征增值税的表述。

第七章 征收管理

　　第五十一条 营业税改征的增值税，由国家税务*负责征收。纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务*暂委托地方税务*代为征收。

解读

　　纳税人销售服务、无形资产或者不动产由营业税改征增值税之前属于征收营业税的范围，由地方税务*负责征收。《试点实施办法》明确：销售服务、无形资产或者不动产由营业税改征的增值税，由国家税务*负责征收。即：纳税人销售服务、无形资产或者不动产不再向主管地方税务*申报缴纳营业税，应向主管国家税务*申报缴纳增值税；对于纳税人销售不动产和其他个人出租不动产的增值税，暂委托地主税务*代为征收。

　　第五十二条 纳税人发生适用零税率的应税行为，应当按期向主管税务机关申报办理退（免）税，具体办法由财政部和国家税务总*制定。

解读

　　本条是对试点纳税人发生适用零税率应税行为的规定。在满足《试点实施办法》规定的纳税义务发生时间有关规定以及国家对应税行为出口设定的有关条件后，免征其出口应税行为的增值税，对实际承担的增值税进项税额，抵减应纳税额，未抵减完的部分予以退还。退免税具体操作按照国家税务总*有关规定执行。

　　第五十三条 纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用**的购买方开具增值税专用**，并在增值税专用**上分别注明销售额和销项税额。

　　属于下列情形之一的，不得开具增值税专用**：

　　（一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。

　　（二）适用免征增值税规定的应税行为。

解读

　　本条明确了纳税人销售服务、无形资产或者不动产开具增值税专业**的相关规定。

　　增值税专用**,是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣进项税额的凭证，纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用**的购买方开具增值税专用**，并在增值税专用**上分别注明销售额和销项税额。但是，有如下两种情况之一的，纳税人不得开具增值税专用**：

　　一、向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产

　　消费者个人是应税行为的最终消费者，也是增值税税款的最终负担者，无需取得增值税专用**据以抵扣进项税额。因此，纳税人向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产不得开具增值税专用**，只能开具增值税普通**。

　　二、适用免征增值税规定的应税行为

　　纳税人销售服务、无形资产或者不动产适用免征增值税规定的，在该环节不缴纳增值税，不存在将本环节已缴纳增值税税款传递给下一环节纳税人抵扣的问题。因此，纳税人销售服务、无形资产或者不动产适用免征增值税规定的，也不得开具增值税专用**，只能开具增值税普通**。

　　第五十四条 小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用**的，可以向主管税务机关申请代开。

解读

　　由于增值税小规模纳税人不能自行开具增值税专用**，其销售服务、无形资产或者不动产，如果购买方索取增值税专用**的，可以向主管税务机关申请代开增值税专用**。但是，对小规模纳税人向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产以及应税行为适用免征增值税规定的，不得申请代开增值税专用**。

　　第五十五条 纳税人增值税的征收管理，按照本办法和《中华人民共和国税收征收管理法》及现行增值税征收管理有关规定执行。

解读

　　本条明确了试点纳税人增值税的征收管理，按照《试点实施办法》和《中华人民共和国税收征收管理法》及现行增值税征收管理有关规定执行。其中，现行增值税征收管理有关规定，不仅包括《试点实施办法》的相关配套增值税规定，也应当包括《试点实施办法》颁布实施以前已经下发且现行有效的增值税规定。